Mașinile companiilor pot avea trei utilizări - exclusiv în scopul desfășurării activității, exclusiv în scopul personal al angajaților sau mixtă. Cum pot fi deduse cheltuielile și TVA în fiecare dintre aceste situații?
Chiar dacă noul Cod Fiscal este aplicat de jumătate de an, multe companii au încă nelămuriri în ceea ce privește cheltuielile și TVA cu mașinile. Mihai Erculescu, senior tax consultant Acacce, explică într-o analiză tratamentul fiscal pentru fiecare dintre cele trei utilizări: în interes de serviciu, în interes personal și mixtă:
Cheltuielile și TVA aferente vehiculelor care se clasifică având o masă mai mare de 3.500 kg și mai mult de 9 locuri, inclusiv scaunul șoferului, sunt tratate ca fiind integral deductibile. Sunt, de asemenea, deductibile cheltuielile și TVA pentru orice tip de vehicul utilizat într-una din următoarele situații:
• Exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
• De agenții de vânzări și de achiziții;
• Pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• Pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
• Ca mărfuri, în scop comercial.
Utilizare mixtă
În conformitate cu prevederile legale, cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate (cu excepția amortizării pentru care se aplică norme speciale) care nu sunt utilizate exclusiv pentru activitatea economică, având o masă totală maximă autorizata care nu depășește 3.500 kg și au maxim 9 locuri, inclusiv scaunul șoferului, sunt deductibile în limită de 50%.
Regula de deductibilitate de 50% se aplică, de asemenea, și în ceea ce privește dreptul de deducere a TVA pentru vehiculele descrise mai sus. Cheltuielile supuse acestei limitări includ cheltuielile direct atribuibile vehiculelor, inclusiv cele aferente contractelor de leasing, cum ar fi: combustibilul, piesele de schimb, taxe locale, asigurare auto obligatorie, inspecțiile tehnice periodice, chirie, cheltuiala nedeductibila aferentă TVA-ului rezultată din aplicarea limitării de 50%, dobânzi, comisioane, diferențele nefavorabile de curs valutar etc.
În ce condiții se acordă deductibilitatea integrală?
Se acordă deductibilitatea integrală pentru cheltuielile menționate mai sus numai în cazul în care vehiculele sunt utilizate exclusiv în scopuri economice și în condițiile în care acestea sunt justificate cu documente financiar contabile și cu foi de parcurs. Conform Codului Fiscal, foile de parcurs trebuie să cuprindă următoarele informații:
• Categoria de vehicul utilizat;
• Scopul și locul deplasării;
• Kilometrii parcurși;
• Normă proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Prin excludere, se poate interpreta că, în cazul autovehiculelor pentru care se aplică tratamentul de 50%, nu este obligatorie întocmirea foilor de parcurs.
CITEȘTE ȘI Mărturii din infernul Fiscului: Popriri pentru datorii fictive, plăți dublate, inspectori care lucrează în lumi paralele Beneficii în natură
În cazul în care vehiculul este folosit atât în scop economic, cât și în scop personal, însă este considerat integral deductibil (deoarece este utilizat în situațiile descrise mai sus), este recomandată folosirea foii de parcus ca document justificativ, pentru a delimita cât se folosește în scop economic de cât se folosește în scop personal.
Potrivit Codului Fiscal, nu sunt considerate venituri salariale avantajele sub forma acordării în scop personal a vehiculelor pentru care s-a aplicat limitarea deductibilității de 50%. În ceea ce privește mașinile pentru care s-a acordat deductibilitate integrală, dar sunt folosite și în scop personal, se consideră ca fiind beneficiu în natură partea care a fost folosită în scop personal. Astfel, pentru a calcula valoarea beneficiului în natură se va folosi următoarea formulă:
Beneficiu în natură = (1,7% din valoarea de intrare sau valoarea chiriei împărțit la numărul total de km parcurși într-o luna) și apoi multiplicat cu numărul de km folosiți în scop personal.
CITEȘTE ȘI Prețurile de transfer: Care sunt țintele controalelor, unde apar dispute și de ce Fiscul tinde să ceară anchete penale Studiu de caz
Pentru a clarifica mai mult tratamentul fiscal aplicabil vehiculelor am pregătit următorul exemplu:
Compania Alfa deține în proprietate 3 mașini A, B și C. Aceste mașini sunt folosite astfel:
•A este folosită de către un agent de vânzări. În timpul liber mașină A este folosită de către agentul de vânzări în scop personal
•B este folosită de către directorul general al Alfa. Acesta folosește mașină în scop mixt
•C este folosită în scop personal de către un angajat
În luna aprilie 2016, societatea Alfa înregistrează următoarele cheltuieli cu mașinile (fără TVA):
• Combustibil: A: 600 lei; B: 120 lei și C 60 lei.
• Piese de schimb: B 240 lei;
În luna aprilie, mașină A, care este folosită de agentul de vânzări, a parcurs un total de 120 km din care 20 km în scop personal. Valoarea de intrare a mașinii A este de 45.000 lei.
Pentru luna aprilie, tratamentul fiscal aplicat de Alfa va fi următorul:
Pentru mașină A sunt considerate integral deductibile cheltuielile și TVA-ul, însă pentru partea folosită în scop personal vor fi considerate beneficiu în natură. Pentru această mașină va fi necesar să se întocmească foi de parcurs.
• Pentru mașină B sunt limitate la 50% cheltuielile și TVA-ul. Aplicându-se limitarea de 50% la deductibilitate nu va fi nevoie să se întocmească foi de parcurs.
• Pentru mașină C sunt limitate la 50% cheltuielile și TVA-ul. Motivul acestui tratament fiscal este acela că nefiind nevoie de întocmirea foilor de parcurs se va putea consideră utilizare mixtă fără să se facă dovadă.
• Folosirea mașinilor B și C nu vor fi considerate avantaje în natură, deoarece au limitat deducerea cheltuielilor la 50%.
• TVA
TVA deductibil=[600+(120+60+240)*50%]*20%=162 lei
TVA nedeductibil=(120+60+240)*50%*20%=42 lei
• Impozit pe profit
Cheltuieli deductibile=600+(120+60+240)*50%]=810 lei
Cheltuieli nedeductibile=(120+60+240+42)*50%=231 lei.
• Beneficii în natură (BIN)
BIN=(20km/120km)*1,7%*45.000 lei =127 lei
Această sumă va fi impozitată conform unui venit salarial.
În concluzie, mașinile folosite exclusiv în scopuri economice sunt integral deductibile în ceea ce privește impozitul pe profit, TVA-ul și beneficiile în natură. În timp ce tratamentul fiscal aplicabil celorlalte mașini se clasifica în funcție de utilizare sau tip de mașină în una din cele trei arii de impozitare.
