Actele de sponsorizare, mecenat și donație au fost și vor rămâne un prilej de implicare a mediului de afaceri în viața socială, acestea fiind considerate drept un stimul oferit de legiuitor. Astfel, văzând importanța acestor activități, autoritățile au decis mărirea, începând cu 1 ianuarie 2016, a procentului de deducere a sumelor acordate drept sponsorizare de la 0.3% la 0.5 % din impozitul pe profit.
În prezent, subiectul sponsorizarilor s-a aflat din nou pe masa autorităților, fiind aprobate noi acte normative în domeniu. Acestea sunt aplicabile din primul semestru al anului 2018, prin aprobarea Ordonanței de Urgență nr. 25 din 29 martie 2018 și a Ordinul nr. 470/2018 emis de Ministerul Finanțelor Publice și publicat în MO 66 din 23 ianuarie 2018.
Conform primului act normativ, companiile care efectuează sponsorizări, potrivit Legii nr. 32/1994, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, pot deduce sumele aferente sponsorizării din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective. Sumele ce nu vor putea fi deduse se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 7 ani consecutivi, asemănător cu perioada de reportare a creditului fiscal în cazul persoanelor juridice plătitoare de impozit pe profit. Deducerea se va face în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, arată într-un articol transmis Profit.ro, Georgiana Bălan, avocat senior, D&B David și Baias, și Dorina Sidea, senior associate Tax Reporting Strategy, PwC Romania.
28 noiembrie - Profit Financial.forum
Georgiana Balan, avocat senior, D&B David și Baias
Atât microîntreprinderile, cât și companiile plătitoare de impozit pe profit care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat sau acordă burse private au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor private, nou introdusă prin OUG 25/2018 publicata in MO 345 din 19 aprilie 2018.
Pentru microîntreprinderi, exista trei termene pentru depunerea declarației:
(i) până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor,
(ii) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare ultimului trimestru pentru care datorează impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau, după caz,
(iii) până la data la care sunt îndeplinite noile condiții privind trecerea la impozitul pe profit (capital subscris social de 45.000 lei și cel puțin 2 salariați), dacă societatea a optat pentru un astfel de sistem de impozitare.
Pentru societățile plătitoare de impozit pe profit, termenul de depunere este data depunerii declarației anuale de impozit pe profit (până la data de 25 martie a anului următor anului fiscal în cazul contribuabililor ce au optat pentru anul fiscal calendaristic sau până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat).
Declarația informativă va însoți declarațiile aferente impozitui pe profit (declarat anual) și impozitului pe veniturile microîntreprinderilor și va avea rolul de a evidenția cât mai clar sponsorizările efectuate. Modelul și conținutul declarației informative va fi aprobat prin ordin al președintelui Autorității Naționale de Administrare Fiscală (ANAF). Pănă la data redactării prezentului articol, modelul declarației nu era aprobat.
Al doilea act normativ, se refera la actualizarea planului de conturi cu un nou cont contabil: 6584 "Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate ca sponsorizări". Noul cont va fi folosit exclusiv pentru sponzorizările efectuate. Anterior, legislația prevedea un cont contabil comun cu ajutorul căruia erau înregistrate sponzorizările, mecenatul și donația și anume contul 6582 ‘’ Donații acordate‘’. Acest cont va fi folosit în continuare pentru înregistrarea donațiilor acordate. Noile prevederi fac deci distincția și din punct de vedere contabil între conceptele de sponsorizare și donație.
Dorina Sidea, senior associate Tax Reporting Strategy, PwC Romania
Dincolo de obligațiile de declarare mentionate mai sus, în practică apar dificultăți de încadrare a unei activități ca sponsorizarea, cu riscul major de schimbare a tratamentului contabil și fiscal aplicabil și implicit cu riscul de pierdere a dreptului de deducere.
Atragem atenția asupra unora dintre cele mai frecvente greșeli care pot conduce la riscul de reîncadrare a activității de sponsorizare sau de pierdere a dreptului de deducere:
- Sponsorizarea acordată persoanelor juridice fără scop lucrativ controlate sau conduse direct de către sponsor ori sponsorizarea condiționată de direcționarea activității beneficiarului, conduc la pierderea dreptului de deductibilitate a cheltuielilor cu sponsorizarea. În practică, întâlnim des cazuri în care fundații sau asociații primesc sponzorizări de la companii care sunt membri ale organelor de conducere ale asociațiilor/fundațiilor respective. De asemenea, am întâlnit cazuri în care contractele de sponsorizare detaliau modalitatea de implicare a sponsorului în activitatea sponsorizată și dreptul acestuia de a supraveghea și controla anumite activități ale beneficiarului. Niciuna din aceste conduite nu dă dreptul sponsorului la deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea.
- O altă greșeală frecventă este activitatea beneficiarului de a face publicitate sponsorului. Chiar dacă promovarea numelui, mărcii sau imaginii sponsorului sunt permise de lege, este interzis atât pentru sponsor cât și pentru beneficiar să efectueze activități de reclamă sau publicitate. Astfel, dacă în cadrul unui eveniment sponsorizat, este permisă afișarea de bannere cu logo-ul sau numele sponsorului, este total interzisă folosirea reclamelor la produsele sau seviciile acestuia, fie ca este vorba de pliante, afise, mesaje video sau audio. Această interdicție se aplică atât în timpul evenimentului, cât și înainte sau după acesta. De asemnea, contractele de sponsorizare nu trebuie să menționeze sume distincte pentru a compensa activitatea beneficiarului de promovare a sponsorului. În astfel de cazuri există un risc substanțial de reclasificare a contractelor de sponsorizare drept contracte de marketing si publicitate. Este de asemenea posibil ca în acest caz, inspectorii fiscali să stabilească obligații fiscale suplimentare constând în valoarea contractelor reclasificate, la care se pot calcula obligații fiscale accesorii.
- Cu același grad de risc de pierdere a creditului fiscal întâlnim sponsorizările reciproce, de exemplu sponsorizarea de către instituții de radio, televiziune sau de către edituri a unor programe/materiale culturale organizate de insituții similare, urmată, după o perioadă mai scurtă sau mai lungă de timp, de o sponsorizare în sens invers. Riscul este cu atât mai mare cu cât instituțiile aparțin aceluiași grup de societăți sau practica este frecventă, caz in care sponsorizările pot fi considerate ca fiind în fapt activități de finanțare.
Având în vedere riscurile care apar în practică, un agent economic diligent va acorda mai multă atenție prevederilor legale în domeniu, dar și clauzelor contractuale ale unui contract de sponsorizare pentru a reduce la minimum riscurile de pierderea a creditului fiscal.
Articol realizat pentru Profit.ro de Georgiana Bălan, avocat senior, D&B David și Baias, și Dorina Sidea, senior associate Tax Reporting Strategy, PwC Romania
