Astfel, de la în termen de 15 zile de la data cesiunii părților sociale, societatea, cedentul sau cesionarul notifică ANAF, care analizează situația firmei, iar în 3 zile comunică un certificat de atestare fiscală, în care, dacă apar datorii, cesiunea părților se poate înregistra la Registrul Comerțului doar cu acordul ANAF, dat numai pe baza constituirii de garanții.
Dacă datoriile nu sunt achitate în 60 de zile de la cesiune, ANAF execută garanțiile.
O lege adoptată anul trecut a instituit un cadru nou în care operează opozabilitatea față de organul fiscal a cesiunii părților sociale ale asociatului unei societăți cu răspundere limitată. Intervenția legislativă, ce urmărește consolidarea mecanismelor de protecție a intereselor bugetare, prin prevenirea situațiilor de eludare a obligațiilor fiscale/bugetare, prevede obligația notificării organului fiscal asupra cesiunii și, în cazul în care societatea înregistrează obligații fiscale/bugetare restante, constituirea de garanții pentru acoperirea acestora.
Procedura de aplicare este propusă acum, printr-un proiect de ordin comun al ANAF și Ministerului Justiției.
Proiectul de ordin reglementează următoarele aspecte
- stabilirea responsabilităților - ANAF, prin organul fiscal central competent, exercită atribuțiile privind analiza situației fiscale a societății, verificarea existenței/inexistenței obligațiilor fiscale/bugetare restante, determinarea cuantumului acestora, precum și constituirea, acceptarea, administrarea, eliberarea și, după caz, valorificarea garanțiilor prevăzute de lege, iar Oficiul Național al Registrului Comerțului exercită atribuțiile privind verificarea îndeplinirii condițiilor de opozabilitate a cesiunii părților sociale, la înregistrarea acesteia în registrul comerțului, pe baza certificatului de atestare fiscală comunicat de ANAF;
- detalierea etapelor operaționale:
- notificarea cesiunii de către cesionar, cedent sau societate;
- verificarea situației fiscale a societății și eliberarea certificatului de atestare fiscală de către organele fiscale centrale din subordinea ANAF;
- constituirea de garanții de către cesionar sau societate, în situația în care în certificatul de atestare fiscală sunt cuprinse obligații fiscale/bugetare restante, precum și depunerea dovezii constituirii acestor garanții;
- înregistrarea cesiunii la Registrul comerțului și verificarea, la înregistrare, a îndeplinirii prevederilor legale referitoare la opozabilitatea cesiunii față de organul fiscal, pe baza certificatului de atestare fiscală comunicat de ANAF, la solicitarea Oficiului Național al Registrului Comerțului
- administrarea, menținerea, valorificarea și eliberarea garanțiilor prevăzute la art. 211 din Codul de procedură fiscală;
- mecanismul de colaborare interinstituțională dintre ANAF și Oficiul Național al Registrului Comerțului în derularea procedurii.
Elemente importante ale procedurii
- În termen de 15 zile de la data cesiunii părților sociale, societatea, cedentul sau cesionarul depune notifică ANAF. Notificarea este obligatorie pentru analizarea îndeplinirii cerințelor de opozabilitate prevăzute de lege. Notificarea se depune la registratura organului fiscal, prin poștă, cu confirmare de primire, sau prin intermediul serviciului "Spațiu privat virtual".â
- Notificarea este însoțiță de documentele prevăzute de lege, respectiv actul de transmitere a părților sociale și actul constitutiv actualizat, din care să rezulte structura capitalului social ulterior cesiunii.
- În cazul în care documentele anexate notificării sunt incomplete sau prezintă neclarități privind cesiunea, ANAF poate solicita completări sau clarificări.
- Analiza situației fiscale a societății se realizează ca urmare a depunerii notificării, pe baza datelor cuprinse în evidența creanțelor fiscale a ANAF și are ca obiect determinarea existenței/inexistenței obligațiilor fiscale/bugetare, precum și a cuantumului acestora.
- În urma analizei ANAF eliberează, în termen de 3 zile lucrătoare de la data depunerii notificării, un certificat de atestare fiscală, care se comunică, după caz, societății, cedentului sau cesionarului
- Prin excepție de la prevederile art.6 alin. (2) din Ordinul președintelui Agenției naționale de Administrare Fiscală nr. 3654/2015 privind aprobarea procedurii de eliberare a certificatului de atestare fiscală, a certificatului de obligații bugetare, precum și a modelului și conținutului acestora, cu modificările și completările ulterioare, certificatul de atestare fiscală cuprinde obligațiile fiscale restante, precum și alte creanțe bugetare individualizate în titluri executorii emise potrivit legii și existente în evidența organului fiscal central în vederea recuperării, existente în sold la data eliberării acestuia, celelalte dispoziții aplicându-se în mod corespunzător.
- În situația în care, în certificatul de atestare fiscală sunt cuprinse obligații fiscale/bugetare restante, societatea sau cesionarul constituite garanții care să acopere valoarea obligațiilor fiscale/bugetare restante cuprinse în acesta, cu excepția cazului în care obligațiile fiscale/bugetare restante înscrise în certificatul de atestare fiscală au fost stinse.
- Dovada constituirii garanției se depune în original la organul fiscal competent în administrarea creanțelor societății.
- La înregistrarea cesiunii în registrul comerțului, Oficiul Național al Registrului Comerțului solicită ANAF eliberarea certificatului de atestare fiscală care va cuprinde și mențiunea faptului că organul fiscal a fost notificat cu privire la opozabilitatea față de cesiunea părților sociale.
- În situația în care în certificatul de atestare fiscală sunt înscrise obligații fiscale/bugetare restante, înregistrarea cesiunii părților sociale în registrul comerțului este condiționată de acordul ANAF cu privire la constituirea garanțiilor. În acest caz, certificatul de atestare fiscală emis de ANAF, cuprinde și acordul organului fiscal cu privire la constituirea garanțiilor la nivelul obligațiilor fiscale/bugetare restante.
- În cazul în care între data constituirii garanției și data eliberării certificatului de atestare fiscală solicitat de către Oficiul Național al Registrului Comerțului se nasc noi obligații fiscale/bugetare restante, societatea sau cesionarul suplimentează garanțiile sau achită noile obligații fiscale/bugetare restante. În acest scop, Oficiul Național al Registrului Comerțului va acorda, prin încheiere, un singur termen de completare a documentației în susținerea cererii de înregistrare la împlinirea căruia solicită Agenția Națională de Administrare Fiscală eliberarea certificatului de atestare fiscală cu acordul.
- Administrarea garanțiilor constituite revine exclusiv organului fiscal central competent din cadrul ANAF, prin structurile cu atribuții în materie de colectare și executare silită.
- Garanțiile constituite în condițiile prezentei proceduri se mențin până la stingerea integrală a obligațiilor fiscale/bugetare înscrise în certificatul de atestare fiscală.
- În situația în care obligațiile fiscale/bugetare înscrise în certificatul de atestare fiscală nu se sting în termen de 60 de zile de la data înregistrării cesiunii părților sociale în registrul comerțului, garanțiile constituite se execută de către ANAF. Termenul are caracter imperativ și nu poate fi suspendat sau prorogat prin voința părților. La împlinirea termenului de 60 de zile de la data înregistrării cesiunii, valorificarea garanțiilor se realizează de către structura de executare silită din cadrul organului fiscal central competent aflat în subordinea Agenției Naționale de Administrare Fiscală, fără a fi necesară îndeplinirea altor formalități prealabile.
- Garanțiile constituite se eliberează de către ANAF la data stingerii integrale a obligațiilor fiscale/bugetare înscrise în certificatul de atestare fiscală.
